Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Интеллектуальная собственность - Лицензия на смету как учитывать в бухгалтерии

Лицензия на смету как учитывать в бухгалтерии

Лицензия на смету как учитывать в бухгалтерии

Из статьи Вы узнаете:


1. От чего зависит порядок учета расходов на лицензионное программное обеспечение в налоговом учете. 2. Как отразить в бухгалтерском учете приобретение неисключительного права использовать программное обеспечение.

3. Какая ответственность предусмотрена законодательством РФ за использование нелицензионных программных продуктов. Сейчас сложно представить себе организацию, у которой нет компьютеров. Однако компьютер как таковой, без программного обеспечения, не представляет практически никакой ценности.

Именно программные средства помогают пользователю решать самые различные задачи, стоящие перед ним: от простейшего создания текстового документа до сложного проектирования. При этом программное обеспечение не имеет материально-вещественной формы, то есть приобрести какую-либо программу – означает получить права на ее использование.

Чаще всего используется лицензионное программное обеспечение, приобретенное по лицензионному договору без перехода исключительных прав на него. Это и антивирусные программы, и офисные приложения, и различные специализированные программы, например, для ведения бухгалтерского учета.

В этой статье речь пойдет именно о лицензионном программном обеспечении, а точнее, о том, как учесть расходы на его приобретение в налоговом и бухгалтерском учете.

Как возникла коллизия?

Порядок учета расходов на приобретение лицензий прямо не был урегулирован в российском законодательстве и раньше, но косвенно он упоминался в некоторых документах.

Так, подтверждение правомерности применения статьи «Расходы будущих периодов» в случае приобретения лицензии содержится в п. 16, 22 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций.

В них описывается алгоритм действий бухгалтеров реорганизуемых организаций, если на балансе числятся подобные активы: организации, прекращающие свою деятельность в связи с реорганизацией в форме слияния, а также присоединяющиеся организации при реорганизации в форме присоединения единовременно списывают расходы будущих периодов, не включаемые в передаточный акт, например, на приобретение лицензии на осуществление деятельности, права на которую не подлежат передаче в порядке правопреемства (аналогичное мнение высказано в Письме УФНС по г. Москве от 10.02.2012 №16-15/011630@ ). А что же сейчас? Отвечает ли указанный порядок требованиям ныне действующих актов по бухгалтерскому учету?

Еще раз процитируем п. 65 ПВБУ: затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида. Заметьте, в данной норме речь идет именно об активах организации.

Из ее буквального прочтения родилось мнение, что если понесенные организацией затраты не образуют какой-либо актив (нематериальный актив, основное средство, дебиторскую задолженность, материально-производственные запасы), они представляют собой расходы и, следовательно, отражаются в учете едино­временно. Но существует и другая позиция: актив не обязательно должен быть классифицирован в качестве одной из указанных выше ипостасей. Для признания его таковым достаточно общих оснований (критериев признания актива).

Напомним, что активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем (п.

7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России). В этом случае в учете снова возникает счет 97 «Расходы будущих периодов».

Итак, первый вопрос, которым должен задаться бухгалтер, столкнувшийся с затратами, произведенными организацией единовременно, но относящимися к будущим периодам: соответствует ли приобретенный ресурс (в данном случае лицензия на право осуществления предпринимательской деятельности в определенной области) понятию актива.

Итак, первый вопрос, которым должен задаться бухгалтер, столкнувшийся с затратами, произведенными организацией единовременно, но относящимися к будущим периодам: соответствует ли приобретенный ресурс (в данном случае лицензия на право осуществления предпринимательской деятельности в определенной области) понятию актива.

Напомним, что лицензия – это специальное разрешение на право осуществления юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем конкретного вида деятельности (выполнения работ, оказания услуг, составляющих лицензируемый вид деятельности), которое подтверждается документом, выданным лицензирующим органом на бумажном носителе или в форме электронного документа (п. 2 ст. 3 Федерального закона № 99-ФЗ).

Лицензии, выданные на основании названного закона, действуют бессрочно (п. 4 ст. 9). Лицензии, дающие право производить, хранить и реализовывать алкогольную продукцию, имеют ограниченный срок действия.

Как списать расходы на лицензию

27 декабря 2018 Автор КакПросто! Бухгалтерский учет лицензий и связанных с ними расходов зачастую вызывает массу вопросов.

На самом деле есть лишь некоторые особенности в списании стоимости лицензии и сопутствующих затрат.

Статьи по теме:

Вопрос «хочу зарегистрироваться на как просто пишут неправильный формат а какой он должен быть?» — 3 ответа Инструкция 1 Лицензия – это специальное разрешение на осуществление отдельного вида деятельности, выданное лицензирующим органом, а также документ, предоставляющий исключительные и неисключительные права на использование результатов интеллектуальной деятельности по лицензионному соглашению. Поэтому нужно рассматривать бухгалтерский учет с двух позиций. 2 При получении лицензии на занятие определенными видами деятельности взимаются лицензионные сборы: 300 рублей — за рассмотрение заявление о предоставлении лицензии и 1000 рублей — непосредственно за ее выдачу.

Кроме того, возникают затраты на консультационные, юридические или нотариальные услуги.

3 Ранее затраты на приобретение лицензии относились к расходам будущих периодов и списывались в течение всего срока ее действия. Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» №99-ФЗ от 04 мая 2011 года установил, что лицензии выдаются бессрочно. Поэтому списывайте остаточную стоимость уже имеющихся на балансе, а также вновь полученных лицензий на расходы единовременно.
Поэтому списывайте остаточную стоимость уже имеющихся на балансе, а также вновь полученных лицензий на расходы единовременно.

4 При учете сопутствующих расходов (консультационных, юридических и прочих услуг) ориентируйтесь на ст.272 НК РФ, которая предусматривает возможность признания расходов на дату расчетов, дату предъявления документов к расчету или последний день отчетного периода. 5 Для отражения в бухгалтерском учете затрат, связанных с приобретением лицензии, сделайте проводки с кредита счета 51 «Расчетный счет» в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Затем спишите уплаченную сумму с кредита счета 60 или 76 в дебет счетов: 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу» — в зависимости от вида деятельности вашего предприятия. 6 Если речь идет о лицензии на пользование неисключительными правами, то есть программным обеспечением, антивирусами, нормативно-правовыми базами и т.д., применяется счет 97 «Расходы будущих периодов».

Используйте следующие проводки:Дт 60 Кт 51 – отражена покупка программы;Дт 97 Кт 60 – стоимость лицензии отнесена к расходам будущих периодов;Дт 20 (25, 26, 44) Кт 97 – стоимость лицензии списана на расходы.

7 Момент признания расходов зависит от метода, установленного учетной политикой.

При методе начисления затраты списывайте в течение срока действия лицензионного договора равными долями ежемесячно, а при кассовом – единовременно. Совет полезен? Да Нет Статьи по теме:

Похожие советы

Показать еще

Если программа куплена через интернет

Зачастую право пользования программой приобретается в интернете.

Покупатель перечисляет деньги, и взамен получает код активации, при помощи которого скачивает софт на свой компьютер.

Перед установкой клиент читает текст лицензионного соглашения, представленный в электронном виде, и посредством специальной опции подтверждает свое согласие с его условиями. При этом у покупателя нет «бумажного» договора, акта или других документов.

Удастся ли в такой ситуации списать стоимость лицензии в расходы? Мы полагаем, что не удастся, поскольку документальное подтверждение отсутствует, и условия признания расходов, изложенные в статье 252 НК РФ, не выполняются.

Единственный выход — это попросить разработчика прислать «бумажный» вариант лицензионного соглашения. К тому же оплатить лицензию лучше не с мобильного телефона, и не из электронного кошелька, а с обычного расчетного счета. Тогда при проверке можно предъявить инспектору привычное для него платежное поручение, которое, скорее всего, позволит избежать претензий.

К похожим выводам приходят и чиновники (см., например, ).
*Новая редакция пункта 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н.119 944 Поделиться119 944119 944 Поделиться119 944Популярное за неделю181 77011 3668 20330 19186 452

ФНС рассказала, как учесть затраты, связанные с приобретением лицензий

9 февраля 2012 9 февраля 2012 Сумма госпошлины за выдачу лицензий списывается при единовременно в момент начисления.

Если компания понесла другие расходы, связанные с получением лицензий (консультационные, юридические и проч.), они также учитываются в составе прочих расходов на одну из дат, указанных в пункте 3 статьи 272 НК РФ.

Такие рекомендации содержатся в . Кроме того, чиновники пояснили, что недосписанную стоимость лицензии, срок действия которой изменен на бессрочный, также можно учесть единовременно.С 3 ноября 2011 года действует новый порядок лицензирования отдельных видов деятельности (утв. Федеральным законом от 04.05.11 № 99-ФЗ).
Федеральным законом от 04.05.11 № 99-ФЗ). В нем содержится новый перечень лицензируемых видов деятельности.

Также установлено, что теперь лицензии действуют бессрочно. В связи с этим возник вопрос: как учесть расходы, связанные с получением бессрочных лицензий? Прежде всего, специалисты ФНС указали, что такие лицензии не признаются нематериальными активами, поскольку не являются результатом интеллектуальной деятельности и иным объектом интеллектуальной собственности (подп.

3 ст. 257, п. 1 ст. 325 НК РФ).

В этом случае расходы, связанные с приобретением лицензий, учитываются в общеустановленном порядке.

Причем к таким расходам можно отнести не только госпошлину за выдачу лицензии, но и затраты на консультационные, юридические и прочие услуги (например, услуги сторонних организаций, которые оказывают комплекс услуг, начиная от сбора информации и документов до получения лицензии в уполномоченном органе).

Причем к таким расходам можно отнести не только госпошлину за выдачу лицензии, но и затраты на консультационные, юридические и прочие услуги (например, услуги сторонних организаций, которые оказывают комплекс услуг, начиная от сбора информации и документов до получения лицензии в уполномоченном органе).

Порядок признания расходов при методе начисления установлен статьей 272 НК РФ.

Согласно пункту 1 этой статьи расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде к которому они относятся, неза¬висимо от времени фактической выплаты денежных средств. Что касается госпошлины за выдачу лицензий, то поскольку она является федеральным сбором, ее стоимость учиты¬ваются в расходах единовременно в момент начисления (подп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст.

272 НК РФ). Консультационные, юридические и иные расходы, связанные с получением лицензии, относятся к прочим расходам, датой признания которых является одна из сле¬дующих дат: дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, дата предъявления документов, служащих осно¬ванием для расчетов, или последний день отчетного (налогового) периода (подп. 14, 15 п. 1 ст. 264, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). По поводу расходов на переоформление ранее выданных лицензий ФНС разъяснила следующее.

Если такие расходы распределялись налогоплательщиком на срок действия лицензии и на момент вступления в силу Закона № 99-ФЗ имеется недосписанная стоимость этих лицензий, то учесть такую стоимость можно единовременно в составе прочих расходов.4 021 Обсудить на форуме Поделиться4 0214 021 Обсудить на форуме Поделиться4 021Популярное за неделю181 76411 3668 20230 18786 450

ОСНО

Затраты, связанные с приобретением лицензии на добычу полезных ископаемых, относятся к расходам на освоение природных ресурсов (ст.

261 НК РФ). Перечень расходов на приобретение лицензии, а также порядок их учета регламентируются статьей 261 и пунктом 1 статьи 325 Налогового кодекса РФ.К лицензионным расходам, в частности, относятся расходы:

  1. связанные с проведением аудита запасов месторождения;
  1. связанные с предварительной оценкой месторождения;
  1. на приобретение геологической и иной информации. При этом расходы на приобретение работ (услуг), геологической и иной информации у третьих лиц, а также расходы на самостоятельное проведение работ по освоению природных ресурсов принимаются для целей налога на прибыль в сумме фактических затрат (п.

    6 ст. 261 НК РФ);

  1. на оплату участия в конкурсе (аукционе);
  1. на разработку технико-экономического обоснования проекта освоения месторождения.

Порядок учета расходов на приобретение лицензии на пользование недрами зависит от факта заключения лицензионного соглашения (получения лицензии).Если организация получила лицензию, расходы на ее получение учитывайте одним из следующих способов:

  1. в составе нематериальных активов – списанием через амортизацию или способом;
  1. составе прочих расходов – путем списания в течение двух лет.

Госпошлину, уплачиваемую за регистрацию лицензии, учитывайте при расчете налога на прибыль единовременно в составе прочих расходов (ст. 264, 272 НК РФ).Выбранный порядок отразите в .Это следует из положений абзаца 3 пункта 1 статьи 325 Налогового кодекса РФ.Ситуация: с какого периода начинать списывать расходы на лицензию на пользование недрами в налоговом учете? Организация списывает расходы в течение двух лет.Расходы начинайте списывать в последний день того отчетного (налогового) периода, в котором произошла госрегистрация лицензии.Объясняется это следующим.По правилам подпункта 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ датой признания расходов является одна из следующих дат:

  1. дата расчетов по условиям договоров;
  1. дата предъявления организации документов, служащих основанием для произведения расчетов;
  1. последнее число отчетного (налогового) периода, в котором имели место расходы.

Права и обязанности пользователя недр возникают с даты госрегистрации лицензии (ч.

7 ст. 9 Закона от 21 февраля1992 г.

№ 2395-1).Следовательно, датой начала списания лицензионных расходов будет являться последнее число того отчетного (налогового) периода, в котором произошла государственная регистрация лицензии.Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 23 сентября 2010 г. № 03-03-06/1/610.Если организация учитывает расходы в составе нематериальных активов и списывает через амортизацию, в учете возникает отложенный налоговый актив. Это объясняется тем, что расход в виде амортизационных отчислений признается в налоговом учете начиная с месяца, следующего за месяцем регистрации лицензии, а в бухучете – начиная с месяца регистрации лицензии.Отложенный налоговый актив отразите проводкой:Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – отражен отложенный налоговый актив.В последнем месяце списания амортизации отразите погашение отложенного налогового актива:Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09 – погашен отложенный налоговый актив.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на получение лицензии. Лицензия организацией получена и впоследствии не отзывалась ЗАО «Альфа» по результатам конкурса получило лицензию на пользование недрами.

Затраты, связанные с получением лицензии, организация понесла в марте. Сумма затрат составила 3 600 000 руб. (в т. ч. сбор за участие в конкурсе, затраты на аудит запасов, сбор за получение лицензии).

Дата государственной регистрации лицензии – 1 апреля 2016 г.

Лицензия выдана сроком на 10 лет. За регистрацию лицензии в марте уплачена госпошлина в размере 6000 руб. Учетной политикой для целей бухучета предусмотрено равномерное списание расходов будущих периодов в течение срока действия лицензии.

Учетной политикой для целей налогового учета предусмотрено равномерное списание затрат на получение лицензии в составе прочих расходов в течение двух лет.

Ежемесячно бухгалтер списывал: – в бухучете – расходы в сумме 30 000 руб. (3 600 000 руб. : 10 лет : 12 мес.); – в налоговом учете – расходы в сумме 150 000 руб.

(3 600 000 руб. : 2 года : 12 мес.). В учете бухгалтер сделал следующие проводки.

В марте: Дебет 97 Кредит 76 – 3 600 000 руб. – учтены расходы на лицензию в составе расходов будущих периодов; Дебет 76 Кредит 51 – 3 600 000 руб.

– оплачены расходы, связанные с получением лицензии; Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина» – 6000 руб. – учтены расходы на уплату государственной пошлины; Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51 – 6000 руб.

– перечислена пошлина в бюджет. Сумму госпошлины бухгалтер учел при расчете налога на прибыль единовременно в составе прочих расходов в марте.

В апреле: Дебет 20 Кредит 97 – 30 000 руб. (3 600 000 руб. : 10 лет : 12 мес.) – списаны расходы на получение лицензии; Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77 – 24 000 руб. ((150 000 руб. – 30 000 руб.) × 20%) – отражено отложенное налоговое обязательство.

В течение двух лет (до даты полного списания расходов в налоговом учете) по кредиту счета 77 накопится сумма отложенного налогового обязательства в размере 576 000 руб. ((150 000 руб. – 30 000 руб.) × 20% × 12 мес. × 2 года). После полного списания расходов в налоговом учете (после истечения двух лет) накопленная сумма отложенного налогового обязательства будет ежемесячно погашаться: Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 6000 руб.

(576 000 руб. : 8 лет : 12 мес.) – отражено погашение отложенного налогового обязательства.Если организация лицензию не получила (не выиграла конкурс), то расходы на ее приобретение включите в состав прочих расходов с 1-го числа месяца, следующего за месяцем проведения конкурса (аукциона).

Расходы списывайте равномерно в течение двух лет.На практике могут быть ситуации, когда организация после предварительных расходов, связанных с получением лицензии, может принять решение об отказе от участия в конкурсе либо о нецелесообразности получения лицензии. В этом случае произведенные расходы также учитывайте в составе прочих расходов с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было принято такое решение.

Затраты списывайте равномерно в течение двух лет. Указанное решение оформляется соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Расходы можно учесть при наличии экономического обоснования отказа от получения лицензии (п. 1 ст. 252 НК РФ).Такой порядок предусмотрен абзацем 4 пункта 1 статьи 325 Налогового кодекса РФ. Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на получение лицензии.

Организация не выиграла конкурс В апреле ЗАО «Альфа» принимало участие в конкурсе на получение лицензии на пользование недрами. Затраты, связанные с получением лицензии, составили 1 000 000 руб. (сбор за участие в конкурсе, затраты на аудит запасов).

В мае стало известно, что «Альфа» не выиграла конкурс. В учете «Альфы» бухгалтер отразил данные операции следующим образом.

В апреле: Дебет 97 Кредит 76 – 1 000 000 руб. – учтены в состав расходов будущих периодов предварительные затраты, связанные с получением лицензии.

В мае: Дебет 91-2 Кредит 97 – 1 000 000 руб. – отнесены на прочие расходы затраты, связанные с получением лицензии. В налоговом учете данные расходы бухгалтер учитывал в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, с 1-го числа месяца, следующего за месяцем проведения конкурса, равномерно в течение двух лет.

Ежемесячно с месяца, следующего за месяцем проведения конкурса, бухгалтер признавал в расходах 41 667 руб.

(1 000 000 руб. : (2 года × 12 мес.)). В связи с тем, что в бухучете расходы признаются единовременно, а в налоговом учете списываются равномерно в течение двух лет, в учете возникает отложенный налоговый актив. Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 200 000 руб.

(1 000 000 руб. × 20%) – отражен отложенный налоговый актив. Ежемесячно в течение 24 месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем участия в конкурсе, отложенный налоговый актив погашается: 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09 – 8333 руб.

(41667 руб. × 20%) – погашен отложенный налоговый актив. Изменения законодательства

Учет лицензии в бухучете проводки

Сегодня ни одну коммерческую организацию или предприятие нельзя представить без программного обеспечения. Ведь именно лицензионные компьютерные программы помогают не только повысить эффективность работы на предприятии, но и оптимизировать рабочее время сотрудников.

О процедуре приобретения лицензии на ПО и прочие нематериальные активы, а также об особенностях учета данных операций мы поговорим в нашей статье.

Налоговый учет

Иногда в сертификате качества не указывают срок действия. Так бывает, когда оценивают определенную партию закупленных товаров.

Но чаще срок действия в сертификате все же значится. А в декларациях соответствия этот реквизит есть всегда.

Поясним, что сумма, уплаченная за сертификацию качества, — это не госпошлина. Компания, которой понадобилось потратиться на данную процедуру, заключает со специализированным предприятием обычный гражданско-правовой договор. Попросту говоря, последние оказывают обычную платную услугу.

Траты на сертификацию и декларирование можно списать в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

При этом в Минфине России настаивают: списывая расходы на сертификацию и декларирование, необходимо руководствоваться правилом пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ. А здесь сказано: если договор предусматривает получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, то расходы надо списывать равномерно.

Это означает, по мнению чиновников, что потраченные суммы придется списывать при расчете налога постепенно, пока действует сертификат (). Причем оплату сертификации вы можете учесть в расходах независимо от того, какую продукцию проверяли: собственную или же купленную ().

Однако, требования чиновников списывать расходы на сертификаты равномерно в течение срока действия спорны. Это подтверждает постановление ФАС Поволжского округа от 18 июля 2011 г. № А65-20361/2010. Судьи пришли к следующему выводу.

Условия договора не предусматривают получения доходов в течение нескольких периодов. А значит, стоимость сертификата можно списать сразу.

Но если компания не будет равномерно списывать такие суммы, то неизбежны претензии проверяющих. Как мы отметили, у сертификатов не всегда бывает срок действия.

Скажем, компания купила партию товаров, которые законодательство не требует сертифицировать. Но руководство решило провести добровольную сертификацию партии. Это поможет скорее найти покупателей.

Тогда расходы на сертификацию являются косвенными. Потраченную сумму включите в расходы единовременно.

Учет расходов на лицензирование

Юридические лица и предприниматели без образования юридического лица определенными видами предпринимательской деятельности могут заниматься только после получения соответствующей лицензии.

Лицензия представляет собой специальное разрешение на осуществление конкретного вида деятельности.

Порядок получения лицензии и перечень видов деятельности, осуществление которых возможно только при ее наличии, определены Федеральным законом от 8.08.01 г.

№ 128-ФЗ (с изменениями на 2.11.04 г.) «О лицензировании отдельных видов деятельности» (далее — Закон № 128-ФЗ). В п. 1 ст. 17 Закона № 128-ФЗ приведены виды такой деятельности.

Конкретные вопросы лицензирования решаются в изданных на основании Закона № 128-ФЗ положениях о лицензировании тех или иных видов деятельности. В п. 2 ст. 1 Закона № 128-ФЗ содержится перечень видов деятельности, осуществление которых требует получения лицензии, но уже не в рамках данного Закона, а в соответствии со специальными нормативными правовыми актами. Поэтому к ним нормы Закона о лицензировании не применяются.

В зависимости от вида деятельности лицензии выдаются либо федеральными органами исполнительной власти, либо органами власти субъектов Российской Федерации.

Федеральные лицензирующие органы, а также виды деятельности, лицензирование которых осуществляется органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, определены в постановлении Правительства Российской Федерации от 11.02.02 г.

№ 135 «О лицензировании отдельных видов деятельности» (далее — постановление № 135).

Если лицензия выдана субъектом Российской Федерации, лицензированная деятельность на территории другого субъекта возможна только после уведомления в письменной форме лицензиатом лицензирующих органов соответствующих субъектов Российской Федерации. Порядок направления уведомлений содержится в п. 5 постановления № 135. Срок действия лицензии не может быть менее пяти лет (ст.

8 Закона № 128-ФЗ). По истечении этого срока лицензию необходимо продлить. Для этого не позднее чем через 15 дней после истечения ее срока подается заявление (прилагать к нему какие-либо документы не нужно) о переоформлении лицензии, и в течение 10 дней лицензирующим органом выдается новая лицензия. Действующее законодательство предусматривает различные виды ответственности за осуществление деятельности без лицензии.

Так, юридическое лицо, осуществляющее деятельность без надлежащего разрешения (лицензии), может быть ликвидировано по решению суда на основании п. 2 ст. 61 Гражданского кодекса Российской Федерации. Кроме того, в ст. 14.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях предусмотрена административно-правовая ответственность за осуществление предпринимательской деятельности без специального разрешения (лицензии), если такое разрешение (лицензия) обязательно, либо с нарушением условий, предусмотренных специальным разрешением (лицензией), и влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от пятнадцати до двадцати минимальных размеров оплаты труда; на должностных лиц — от тридцати до сорока минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц — от трехсот до четырехсот минимальных размеров оплаты труда.

На основании ст. 171 Уголовного кодекса Российской Федерации осуществление предпринимательской деятельности без специального разрешения (лицензии) в случаях, когда такое разрешение (лицензия) обязательно, или с нарушением лицензионных требований и условий, если это деяние причинило крупный ущерб гражданам, организациям или государству либо сопряжено с извлечением дохода в крупном размере, наказывается штрафом в размере до трехсот тысяч рублей либо в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до двух лет, либо обязательными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев. В ст. 15 Закона № 128-ФЗ указывается, что за рассмотрение лицензирующим органом заявления о предоставлении лицензии и за предоставление лицензии уплачивается государственная пошлина в размерах и порядке, установленных законодательством о налогах и сборах.

Бухгалтерский учет расходов на получение лицензии осуществляется в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина России от 6.05.99 г. № 33н. С учетом требований пп. 18 и 19 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности), а в отчете о прибылях и убытках — путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов.

Другими словами, расходы на лицензирование в бухгалтерском учете должны отражаться как расходы будущих периодов, так как они не могут в полном объеме относиться непосредственно к процессу производства в конкретном отчетном периоде, но будут иметь отношение к деятельности в будущих периодах.

Согласно пп. 5 и 7 ПБУ 10/99 расходы, связанные с получением лицензии на право осуществления определенного вида деятельности, являются для организации расходами по обычным видам деятельности. В бухгалтерском учете расходы, связанные с лицензированием деятельности, отражаются следующими записями: Дебет 60, Кредит 51 — перечислены денежные средства за рассмотрение заявления лицензиата, за предоставление лицензии; Дебет 97, Кредит 60 — учтены в составе расходов будущих периодов платежи по лицензированию деятельности. Равномерное списание стоимости лицензии в течение срока ее действия отражается записью: Дебет 20 (26, 44), Кредит 97.

В налоговом учете расходы на приобретение лицензий включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, но списываются такие расходы по-разному в зависимости от метода их признания для целей налогообложения при расчете налога на прибыль организаций. При методе начисления расходы согласно п.

1 ст. 272 Налогового кодекса Российской Федерации признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты. Поэтому и расходы, связанные с получением лицензии, списываются равномерно в течение срока действия лицензии. В этом случае расхождений в бухгалтерском и налоговом учете не возникает.

При кассовом методе согласно п.

3 ст. 273 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Соответственно и расходы на получение лицензии учитываются в периоде их оплаты (раздел 3 Методических рекомендаций по применению главы 25 «налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.02 г.

№ БГ-3-02/729). При возникновении ситуации, когда лицензия уже приобретена, а деятельность по лицензируемому виду по каким-либо причинам не осуществляется или приостановлена (например, при сезонной работе), затраты для целей налогообложения при методе начисления все равно относятся равномерно на расходы организации, так как согласно п.

1 ст. 272 НК РФ расходы на лицензию относятся к периоду ее действия. Если действие лицензии прекращается (она аннулируется) или лицензируемая деятельность прекращается до окончания срока действия лицензии, остаток средств, отраженных как расходы будущих периодов, по нашему мнению, в бухгалтерском учете должен списываться сразу в состав внереализационных расходов. Если действие лицензии было приостановлено, а затем возобновлено, то каких-либо изменений в бухгалтерском учете не должно быть.

В налоговом учете возникает три варианта дальнейшего списания расходов на получение лицензии: включить во внереализационные расходы при налогообложении прибыли единовременно остаточную стоимость лицензии, как и в бухгалтерском учете; не включать при дальнейших расчетах налоговой базы по налогу на прибыль организаций в расходы; продолжать равномерно списывать остаточную стоимость до истечения срока действия лицензии. Если лицензируемая деятельность организации прекращается до истечения срока действия лицензии, а в налоговом учете продолжается равномерное признание затрат на ее получение, может встать вопрос о неправомерности дальнейшего признания в налоговом учете расходов на лицензирование. Расходы уже не будут произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, т.е.

не будет соблюдаться критерий признания расходов в налоговом учете и не будет подтверждаться экономическая обоснованность затрат, что установлено в ст. 252 НК РФ. В то же время при определенных обстоятельствах может возникнуть необходимость возврата к лицензируемому виду деятельности через определенный промежуток времени. В этом случае не будет изменений в порядке признания расходов на лицензирование для целей налогообложения прибыли.

Согласно п. 2 ст. 13 Закона № 128-ФЗ лицензия теряет юридическую силу в случае ликвидации юридического лица или прекращения его деятельности в результате реорганизации, за исключением его преобразования, либо прекращения действия свидетельства о государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя.

Лицензирующие органы могут аннулировать лицензию без обращения в суд в случае неуплаты лицензиатом в течение трех месяцев государственной пошлины за предоставление лицензии. Следует учесть, что налог на добавленную стоимость, уплаченный при получении лицензии, даже при методе начисления можно зачесть сразу, так как соблюдаются все условия для принятия его к вычету в соответствии со ст.

171 и 172 НК РФ: налог фактически уплачен; услуги приобретены для деятельности, целью которой является получение дохода; имеется счет-фактура. Помимо уплаты госпошлины за предоставление лицензии у организации могут возникнуть дополнительные расходы (например, на оплату консультационных и прочих услуг).

Такие расходы правомерно учесть на основании п.п.

15 п. 1 ст. 264 НК РФ. В Порядке учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденном совместным приказом Минфина России и МНС России от 13.08.02 г.

№ 86н/БГ-3-04/430 и зарегистрированном Минюстом России 29.08.02 г. № 3756 (далее — Порядок учета), указано, что при списании стоимости лицензии, выданной на осуществление определенного вида предпринимательской деятельности, следует исходить из особенностей учета расходов для индивидуальных предпринимателей, установленных п.п. 3 п. 15 Порядка учета, а именно: когда затраты, в том числе связанные с получением лицензии, произведены в одном налоговом периоде, но связаны с получением доходов в следующих налоговых периодах, такие затраты отражаются в учете как расходы будущих периодов.

Они включаются в состав расходов того налогового периода, в котором будут получены доходы от осуществляемой на основании лицензии предпринимательской деятельности. Данный порядок отражения затрат на получение лицензии совпадает с порядком признания подобных расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Однако, после того как прекращается осуществление лицензируемого вида предпринимательской деятельности, дальнейшее списание в налоговом учете расходов на лицензию неправомерно, поскольку такие расходы уже не будут произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, т.е.

не будет соблюдаться критерий непосредственной связи произведенных расходов с извлечением доходов от данного вида предпринимательской деятельности (п.

15 Порядка учета). М. КРАСОТКИНА ЗАО «Аудиторская фирма «Критерий-Аудит» Международный еженедельник . Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе. Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Как правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете затраты на лицензии?

Подробности Категория: Консультации экспертов ГАРАНТа Опубликовано: 03.07.2013 00:00 На бухгалтерском счете 97 «Расходы будущих периодов» организация учитывает приобретенные неисключительные права на программное обеспечение в частности лицензии на сервер, лицензии на программу «1С». Срок использования программного обеспечения в документах не установлен В учетной политике организации установлен срок использования программного обеспечения в 5 лет.

В соответствии со ст. 1225 ГК РФ к объектам интеллектуальной собственности относятся результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридических лиц товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана.

Исключительное право на результат интеллектуальной деятельности, созданный творческим трудом, первоначально возникает у его автора.

Однако это право может быть передано им другому лицу (п. 3 ст. 1228 ГК РФ). Правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности любым не противоречащим закону и существу такого исключительного права способом (п. 1 ст. 1229 ГК РФ), в том числе и путем заключения договора о передаче прав на использование произведения — лицензионного договора (ст.

1235 ГК РФ). Бухгалтерский учет Приобретенные по лицензионному договору неисключительные права на использование результата интеллектуальной деятельности объектами НМА не признаются на основании п.

3 ПБУ 14/2007 «Нематериальные активы». Если расходы организации, связанные с приобретением неисключительных прав на использование программного обеспечения по лицензионным договорам, будут использоваться в производстве или продаже продукции (товаров) или для управленческих нужд организации, затраты на их приобретение признаются в бухгалтерском учете в качестве расходов по обычным видам деятельности на основании п.

5 и п. 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Согласно п. 19 ПБУ 10/99 расходы признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, если расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.

Причем расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (п. 18 ПБУ 10/99). Согласно п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида. В отношении приобретения прав по лицензионным договорам такой порядок предусмотрен п.

39 ПБУ 14/2007. В частности, п.

39 ПБУ 14/2007 предусмотрено, что нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре.

При этом платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде периодических платежей, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются пользователем (лицензиатом) в расходы отчетного периода.

Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

Необходимо принимать во внимание также п.

6.3.4 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 г.), в котором указано, что при формировании информации в бухгалтерском учете следует придерживаться определенной осмотрительности в суждениях и оценках, имеющих место в условиях неопределенности, таким образом, чтобы активы и доходы не были завышены, а обязательства и расходы не были занижены.

Для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам, предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов».

Если приобретенные неисключительные права на программное обеспечение используются по назначению в течение нескольких отчетных периодов, затраты на приобретение прав на их использование могут первоначально отражаться в бухгалтерском учете по дебету счета 97 с последующим их списанием в дебет счетов учета производственных затрат (расходов на продажу, общехозяйственных расходов) в порядке, установленном организацией в учетной политике. Согласно п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (далее — ПБУ 1/2008) при формировании учетной политики организации по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством РФ и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

Организация может самостоятельно разработать способ ведения бухгалтерского учета, если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета. Таким образом, организация имеет право учитывать на счете 97 «Расходы будущих периодов» затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Если в лицензионном договоре не указан период использования программного обеспечения, то в бухгалтерском учете организация должна установить его самостоятельно.

Поскольку в учетной политике организации Вами установлен срок использования программного обеспечения в 5 лет, стоимость лицензий должна включаться Вами в расходы ежемесячно равными частями в течение 5 лет. В бухгалтерском учете делаются следующие записи: Дебет 97 Кредит 60 (76) — отражены в составе расходов будущих периодов затраты, связанные с приобретением прав на использование программного обеспечения.

По мере признания расходов: Дебет 20 (26, 44) Кредит 97 — списана часть расходов, приходящаяся на отчетный период. Налоговый учет Для целей налогообложения прибыли расходы, связанные с приобретением неисключительных прав на программное обеспечение, учитываются на основании пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ. При методе начисления на основании п.

1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Если же договор не содержит условий о периоде возникновения расходов и связь между доходами и расходами не может быть определена четко, то расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно. Таким образом, организация самостоятельно устанавливает срок, в течение которого расходы на приобретение неисключительных прав на использование программного обеспечения будут равномерно учитываться для целей налогообложения прибыли (письма Минфина России от 02.02.2011 N 03-03-06/1/52, от 20.04.2009 N 03-03-06/2/88, от 19.02.2009 N 03-03-06/2/25, УФНС России по г. Москве от 30.09.2010 N 16-15/[email protected]).

Причем порядок определения такого срока должен быть установлен учетной политикой организации для целей налогообложения.

Обращаем Ваше внимание, что в соответствии с п.

4 ст. 1235 ГК РФ срок, на который заключается лицензионный договор, не может превышать срока действия исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации. В случае, когда в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на пять лет, если ГК РФ не предусмотрено иное.

Поскольку срок использования приобретенного программного продукта определен Вами в 5 лет, то в течение этих 5 (пяти) лет указанные расходы надлежит равномерно учитывать для целей налогообложения прибыли. Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Булатов Сергей, Королева Елена

Приобретение программного обеспечения для перепродажи

Порядок учета программного обеспечения, приобретаемого для перепродажи, зависит от того, на каких условиях и в какой форме заключается договор с поставщиком программного обеспечения. Например, организация может приобретать и перепродавать экземпляры программ («коробки»), а может распространять программные продукты в форме передачи прав на использование объектов интеллектуальной собственности.

Помимо этого, организация может оказывать консультационные и сервисные услуги в рамках сопровождения программных продуктов.

Если оригинал или экземпляры произведения правомерно введены в гражданский оборот на территории РФ путем их продажи или иного отчуждения, дальнейшее распространение оригинала или экземпляров произведения допускается без согласия правообладателя и без выплаты ему вознаграждения (ст. 1272 ГК РФ). На практике это означает, что при приобретении и перепродаже экземпляров программного обеспечения между поставщиком и покупателем заключается обычный договор купли-продажи или поставки, а в качестве товара может выступать CD-диск с записанной программой. В бухгалтерском учете предприятия торговли покупка и продажа экземпляров программного обеспечения отражаются по общим правилам учета товаров (то есть с использованием счета 41 «Товары») и не вызывает затруднений.

Если организация приобретает и перепродает права на программы для ЭВМ, то она обязана заключить с лицензиаром (правообладателем) лицензионный договор.

При письменном согласии лицензиара организация-реселлер может по сублицензионному договору предоставить право использования результата интеллектуальной деятельности (ст. 1238 ГК РФ). Между правообладателем и реселлером может быть заключен смешанный договор (договор купли-продажи экземпляров программы, предусматривающий одновременно предоставление права использования программы). К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в таком договоре (п.

3 ст. 421 ГК РФ). Порядок бухгалтерского учета прав на программное обеспечение, приобретаемого для перепродажи, нормативно не урегулирован. В экономической литературе описаны следующие варианты учета полученного программного обеспечения:

  1. с использованием счета 41 «Товары».
  2. с использованием счета 20 «Основное производство» (в этом случае на конец отчетного периода по дебету счета 20 могут оставаться суммы незавершенного производства);
  3. с использованием забалансового счета;

По мнению редакции, учет неисключительных прав в «1С:Бухгалтерии 8» с использование счета 41 является оптимальным, так как этот способ исключает ручные операции, обеспечивает аналитический учет передаваемых прав и не искажает отчетность. Профессор СПбГУ М.Л. Пятов в статье обосновывает применение счета 41 для учета неисключительных прав.

Приводим следующую выдержку из статьи: «Согласно ПБУ 5/01 товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц, и предназначенные для продажи. При этом для целей настоящего Положения к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы: — используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); — предназначенные для продажи; — используемые для управленческих нужд организации.» Следовательно, единственным возражением против отражения приобретаемых комплектов копий программ на счете 41 является то, что согласно ГК РФ, организация приобретает, прежде всего, неисключительные права на продукт — объект интеллектуальной собственности.

Материальный носитель же не является предметом договора, а лишь обеспечивает возможность совершения операций по передаче неисключительных прав. Вместе с тем факт приобретения данных прав в целях последующей перепродажи в соответствующих этой цели объемах (количестве копий) полностью подтверждает экономическую роль данного имущества как товара. Согласно пункту 7 ПБУ 1/98 система учета любой организации должна соответствовать требованию приоритета содержания над формой, согласно которому ведение бухгалтерского учета фактов хозяйственной жизни должно предполагать их отражение

«исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования»

.

Исходя из этого требования, учет приобретаемых копий продуктов интеллектуальной деятельности, относительно которых организации приобретают неисключительные права, может быть организован на счете 41.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+