Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Бухгалтерский учет - Как отражается реструктуризированый кредит бух проводки

Как отражается реструктуризированый кредит бух проводки

Как отражается реструктуризированый кредит бух проводки

Получение займа или кредита: бухгалтерский и налоговый учет


При ведении бухгалтерского учета операций, связанных с получением, использованием и возвратом заемных средств, организациям следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденным Приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 г. N 60н. Согласно п. 2 ПБУ 15/01 оно не применяется к беспроцентным договорам займа и договорам государственного займа. Т. КРУТЯКОВА, ведущий эксперт «АКДИ ЭЖ» УЧЕТ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО ПОЛУЧЕННЫМ ЗАЙМАМ И КРЕДИТАМ При получении займа (кредита) организация-заемщик отражает в учете задолженность по займу (кредиту) в момент фактической передачи денег (других вещей) исходя из фактически поступившей суммы или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором (п.

3 и 4 ПБУ 15/01). В бухгалтерском учете задолженность по полученным займам и кредитам подразделяется на краткосрочную (срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев) и долгосрочную (срок погашения — свыше 12 месяцев). В соответствии с Планом счетов информация о краткосрочных займах и кредитах отражается организациями на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а о долгосрочных — на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

При получении заемных средств в учете делается проводка: Д-т сч. 51 К-т сч. 66 (67) — отражена фактически поступившая сумма займа (кредита). Возврат полученного займа (кредита) отражается проводкой: Д-т сч.

66 (67) К-т сч. 51 — перечислены средства в погашение заемного обязательства. Пунктом 6 ПБУ15/01 предусмотрены два разных способа учета долгосрочной задолженности. Выбранный организацией способ учета долгосрочной задолженности по займам (кредитам) должен быть закреплен в приказе об учетной политике.

Организация имеет право самостоятельно выбрать способ учета долгосрочной задолженности из двух возможных вариантов, предусмотренных п. 6 ПБУ 15/01: — учитывать заемные средства, срок погашения которых по договору займа (кредита) превышает 12 месяцев, в составе долгосрочной задолженности до истечения срока договора; — осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа (кредита) до возврата основной суммы долга остается 365 дней. При ведении учета заемных средств организация должна обеспечить раздельный учет срочной и просроченной задолженности.

Под срочной задолженностью понимается задолженность по полученным займам (кредитам), срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен в установленном порядке. Просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам (кредитам) с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

Организация обязана производить перевод срочной задолженности в просроченную в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа (кредита) заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга. Организовать раздельный учет срочной и просроченной задолженности можно, например, на отдельных субсчетах, открываемых к счету 66 (67).

УЧЕТ ЗАТРАТ ПО ЗАЙМАМ И КРЕДИТАМ К затратам, связанным с получением займов и кредитов, относятся (п. 11 ПБУ 15/01): — проценты, причитающиеся к уплате по полученным займам (кредитам). Отметим, что суммы процентов, причитающиеся к уплате в соответствии с условиями договора займа (кредита), отражаются в бухгалтерском учете по окончании каждого отчетного периода (месяц, квартал) (п.

73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г.

N 34н, п. 53 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 г.

N 60н); — курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления); — дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов. Примерный перечень дополнительных затрат приведен в п. 19 ПБУ 15/01. К ним, в частности, относятся расходы, связанные с:

  1. потреблением услуг связи;
  2. оказанием заемщику юридических и консультационных услуг;
  3. другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.
  4. проведением экспертиз;
  5. осуществлением копировально-множительных работ;
  6. оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);

Порядок бухгалтерского учета затрат по займам и кредитам зависит от того, на какие цели организация-заемщик использует полученные заемные средства.

ПБУ 15/01 различает три направления использования заемных средств, которые определяют порядок бухгалтерского учета затрат по займам и кредитам: — использование заемных средств для предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты; — использование заемных средств для приобретения или строительства инвестиционного актива; — использование заемных средств на иные цели.

ПОЛУЧЕННЫЕ ЗАЕМНЫЕ СРЕДСТВА ИСПОЛЬЗУЮТСЯ ДЛЯ ПРЕДВАРИТЕЛЬНОЙ ОПЛАТЫ МПЗ, ДРУГИХ ЦЕННОСТЕЙ, РАБОТ, УСЛУГ ИЛИ ВЫДАЧИ АВАНСОВ И ЗАДАТКОВ В СЧЕТ ИХ ОПЛАТЫ Если полученные заемные средства используются для предварительной оплаты материально-производственных запасов (МПЗ), других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то затраты по указанным займам и кредитам относятся на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели.

После получения организацией-заемщиком МПЗ и других ценностей, выполнения работ и оказания услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием займов (кредитов), отражается в бухгалтерском учете в составе операционных расходов организации-заемщика (п.

15 ПБУ 15/01). Закрепленный в п. 15 ПБУ 15/01 порядок напрямую корреспондирует с порядком учета процентов по заемным средствам, привлеченным для приобретения МПЗ, закрепленным в п.

6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01.

В соответствии с п. 6 ПБУ 5/01 проценты по заемным средствам, начисленные до принятия МПЗ к бухгалтерскому учету, подлежат включению в фактическую себестоимость приобретенных МПЗ. Пример 1 Организация взяла кредит в банке в сумме 120 000 руб.

сроком на 2 месяца с уплатой процентов по ставке 30% годовых. Сумма кредита поступила на счет организации 15 января 2003 г. Организация возвратила кредит вместе с процентами за весь срок пользования заемными средствами 15 марта 2003 г.

Заемные средства были использованы организацией для предварительной оплаты товаров. Оплата произведена 16 января 2003 г., а сами товары получены от поставщика 31 января 2003 г.

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие проводки: Д-т сч. 51 К-т сч. 66 — 120 000 руб. — получен кредит Д-т сч.

60 К-т сч. 51 — 120 000 руб. — произведена предоплата за товары (в том числе НДС — 20 000 руб.) Д-т сч. 60 К-т сч. 66 — 1677 руб. — проценты по кредитному договору за период с 15 по 31 января 2003 г. отнесены на увеличение дебиторской задолженности Д-т сч.

41 К-т сч. 60 — 101 677 руб. — оприходованы поступившие товары по фактической себестоимости, включающей в себя сумму процентов, начисленных до даты принятия их к учету (п.

6 ПБУ 5/01) Д-т сч. 19 К-т сч.

60 — 20 000 руб. — НДС по приобретенным товарам Д-т сч. 91 К-т сч. 66 — 4142 руб. — проценты по кредитному договору за период с 1 февраля по 15 марта 2003 г. включены в состав операционных расходов Д-т сч.

66 К-т сч. 51 — 125 819 руб. — возврат кредита вместе с процентами. Если заемные средства используются для предварительной (авансовой) оплаты работ (услуг), то суммы процентов, начисленные до даты выполнения работ (оказания услуг), в соответствии с п. 15 ПБУ 15/01 относятся на увеличение дебиторской задолженности за эти работы (услуги).

15 ПБУ 15/01 относятся на увеличение дебиторской задолженности за эти работы (услуги). Ни в одном документе по бухучету нет указаний на то, что делать с этими суммами дальше.

По мнению автора, эти суммы процентов следует относить на увеличение стоимости выполненных работ (оказанных услуг). Пример 2 Организация А (заказчик) заключила с организацией Б (исполнителем) договор на разработку макета рекламы. Стоимость работ по договору — 60 000 руб.

(в том числе НДС — 10 000 руб.). По условиям договора оплата работ производится путем 100-процентной предоплаты.

Организация А заключила с физическим лицом (заимодавцем) договор займа на сумму 60 000 руб.

с уплатой 25% годовых. По просьбе организации А сумма займа сразу же была перечислена физическим лицом на счет организации Б. Деньги поступили на счет организации Б 10 февраля 2003 г.

Акт приемки выполненных работ подписан предприятиями А и Б 10 марта 2003 г. Сумма займа вместе с процентами возвращена физическому лицу 3 марта 2003 г. В бухгалтерском учете организации А должны быть сделаны следующие проводки: Д-т сч.

60 К-т сч. 66 — 60 000 руб. — на основании извещения организации Б о поступлении денег от физического лица отражено получение займа и одновременно отражена выдача аванса предприятию Б Д-т сч.

60 К-т сч. 66 — 863 руб. — отражена сумма процентов, причитающихся к уплате за время пользования заемными средствами — с 10 февраля по 3 марта 2003 г. (60 000 х 0,25 : 365 х 21 = 863) Д-т сч. 66 К-т сч. 51 (50) — 60 863 руб. — сумма займа вместе с начисленными процентами возвращена физическому лицу — заимодавцу Д-т сч.

— сумма займа вместе с начисленными процентами возвращена физическому лицу — заимодавцу Д-т сч.

26 К-т сч. 60 — 50 863 руб. — отражена стоимость выполненных работ (с учетом суммы процентов по займу) Д-т сч. 19 К-т сч. 60 — 10 000 руб. — отражена сумма НДС по стоимости выполненных работ. ПОЛУЧЕННЫЕ ЗАЕМНЫЕ СРЕДСТВА ИСПОЛЬЗУЮТСЯ ДЛЯ ПРИОБРЕТЕНИЯ И (ИЛИ) СТРОИТЕЛЬСТВА ИНВЕСТИЦИОННОГО АКТИВА Инвестиционный актив — это объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени (объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство).

Для целей ПБУ 15/01 объекты основных средств, не требующие монтажа, инвестиционными активами не признаются. Бухгалтерский учет процентов по займам, использованным на приобретение таких основных средств, ведется в порядке, изложенном выше для случаев приобретения МПЗ и других ценностей. Если полученные заемные средства используются организацией для приобретения и (или) строительства инвестиционного актива, то затраты по ним должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации.

Исключение из этого порядка составляют случаи, когда приобретаемый (строящийся) актив по правилам бухгалтерского учета амортизации не подлежит (п. 23 ПБУ 15/01). Включение затрат по полученным займам (кредитам) в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается на более раннюю из двух дат (п.

30, 31 ПБУ 15/01): — с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим видам активов, формирующих имущество комплекса); — с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации (если фактическая эксплуатация инвестиционного актива началась до его принятия к учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса) (п.

30, 31 ПБУ 15/01). После этой даты затраты по полученным заемным средствам включаются в состав операционных расходов организации-заемщика. Пример 3 Предприятие взяло кредит в банке в размере 1 000 000 руб. на строительство цеха. Кредит взят на 2,5 года с уплатой процентов по ставке 15% годовых.

Сумма кредита поступила на счет предприятия 15 апреля 2002 г. Завершенный строительством цех был принят к учету в составе основных средств предприятия 15 января 2003 г.

В 2002 г. в учете предприятия должны быть сделаны следующие проводки: Д-т сч. 51 К-т сч. 67 — 1 000 000 руб.

— поступили заемные средства Д-т сч. 60 К-т сч. 51 — 1 000 000 руб.

— перечислено подрядчику за выполнение работ по строительству цеха Д-т сч.

08 К-т сч. 60 — 1 000 000 руб. — отражена стоимость выполненных подрядных работ Д-т сч.

08 К-т сч. 67 — 106 849 руб. — начислены проценты по кредиту за период с 16 апреля по 31 декабря 2002 г. (1 000 000 х 0,15 : 365 х 260 = 106 849). В январе 2003 г. в учете делаются проводки: Д-т сч.

08 К-т сч. 67 — 12 740 руб. — начислены проценты по кредиту за январь 2003 г. (1 000 000 х 0,15 : 365 х 31 = 12 740) Д-т сч. 01 К-т сч. 08 — законченный строительством цех принят в состав основных средств предприятия по первоначальной стоимости, включающей в себя в том числе и сумму процентов по кредиту в размере 119 589 руб.

(106 849 + 12 740 = 119 589). В дальнейшем, до момента возврата кредита, начисленные проценты будут включаться в состав операционных расходов предприятия.

Так, по окончании I квартала 2003 г. предприятию необходимо отразить в учете проценты, начисленные за период с 1 февраля по 31 марта 2003 г.: Д-т сч. 91 К-т сч. 67 — 24 247 руб. — проценты по кредиту включены в состав операционных расходов (1 000 000 х 0,15 : 365 х 59 = 24 247).

При использовании заемных средств для приобретения (строительства) инвестиционного актива необходимо учитывать следующие особенности. — Затраты по полученным займам (кредитам), связанным с формированием инвестиционного актива, по которому по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся на операционные расходы организации (п. 23 ПБУ 15/01). Так, например, если организация привлекает заемные средства для строительства жилого дома, то суммы процентов, начисляемых по этим заемным средствам, будут включаться в состав операционных расходов организации, поскольку в соответствии с п.

17 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н, по объектам жилищного фонда амортизация не начисляется. — Затраты по полученным займам (кредитам), связанные с приобретением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования заемных средств в качестве долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений (п. 26 ПБУ 15/01). Остановимся на этом вопросе подробнее.

На практике вполне реальна следующая ситуация. Организация берет заем (кредит) на оплату расходов, связанных с приобретением (сооружением) инвестиционного актива. По каким-либо причинам срок оплаты сдвигается, и у организации заемные средства «зависают» на счете и временно не используются.

Для того чтобы снизить свои расходы на обслуживание этого займа (кредита), организация передает эти средства в заем стороннему лицу и получает за это проценты.

Вот на эту сумму процентов и необходимо уменьшить затраты, связанные с приобретением инвестиционного актива. Пример 4 Организация А возводит силами сторонних подрядчиков производственный корпус.

В соответствии с заключенными договорами организация А обязана произвести следующие выплаты подрядным организациям:

  1. в срок до 2 декабря 2002 г. перечислить аванс в сумме 600 000 руб. подрядчику Б;
  2. в срок до 5 декабря оплатить очередной этап работ, выполненных подрядчиком В, на сумму 400 000 руб.

На эти цели организация А берет кредит в размере 1 000 000 руб. сроком на 2 года с уплатой 15% годовых.

Сумма кредита поступила на счет предприятия А 1 декабря 2002 г. В этот же день организация А перечислила аванс подрядчику Б в сумме 600 000 руб. В связи с тем что подрядчик В задерживает сдачу очередного этапа работ, срок оплаты суммы в размере 400 000 руб.

переносится сторонами на 3 недели позже (на 26 декабря).

Имея в своем распоряжении 400 000 руб., организация А заключает с организацией Г договор займа, по которому передает последней 400 000 руб. в заем сроком на 2 недели под 30% годовых. Сумма займа была перечислена организации Г 11 декабря.

Заем вместе с процентами был возвращен организацией Г 25 декабря. Сумма процентов за 2 недели составила 4603 руб.

(400 000 х 0,3 : 365 х 14 = 4603 руб.).

В бухгалтерском учете организации А в декабре 2002 г.

должны быть сделаны следующие проводки: Д-т сч. 51 К-т сч. 67 — 1 000 000 руб.

— получен кредит Д-т сч. 60 К-т сч.

51 — 600 000 руб. — перечислен аванс подрядчику Б Д-т сч. 58 К-т сч. 51 — 400 000 руб. — перечислены деньги по договору займа организации Г Д-т сч. 51 К-т сч. 58 — 400 000 руб. — организация Г вернула сумму займа Д-т сч.

51 К-т сч. 91 — 4603 руб. — проценты, поступившие от организации Г за пользование заемными средствами, включены в состав операционных доходов Д-т сч. 60 К-т сч. 51 — 400 000 руб. — перечислены средства подрядчику В.

По окончании 2002 г. организации А необходимо рассчитать и отразить в бухгалтерском учете сумму процентов, причитающихся к уплате по кредитному договору, за период с 1 декабря по 31 декабря 2002 г. Эта сумма составляет 12 329 руб. (1 000 000 х 0,15 : 365 х 30 = 12 329).

В соответствии с п. 26 ПБУ 15/01 организации А необходимо уменьшить эту сумму на сумму процентов, полученных от организации Г. Таким образом, в дебет счета 08 (как затраты, связанные с приобретением инвестиционного актива) будет списана сумма процентов в размере 7726 руб. (12 329 — 4603 = 7726). Оставшаяся сумма процентов, равная доходу, полученному по договору займа, в размере 4603 руб.

списывается в состав операционных расходов.

Таким образом, 31 декабря 2002 г. в бухгалтерском учете организации А должны быть сделаны две проводки по начислению процентов за пользование кредитом: Д-т сч. 08 К-т сч. 67 — 7726 руб. — проценты по кредиту, уменьшенные на сумму процентов, полученных по договору займа, подлежат отнесению на увеличение стоимости строящегося цеха Д-т сч.

08 К-т сч. 67 — 7726 руб. — проценты по кредиту, уменьшенные на сумму процентов, полученных по договору займа, подлежат отнесению на увеличение стоимости строящегося цеха Д-т сч. 91 К-т сч. 67 — 4603 руб. — сумма процентов по кредиту, равная сумме процентов, полученных по договору займа, включается в состав операционных расходов.

Уменьшение затрат по инвестиционным займам на величину дохода от их временного использования должно быть подтверждено соответствующим расчетом фактического наличия указанного дохода. Организацией должно быть обеспечено подтверждение такого расчета. — При прекращении работ, связанных со строительством инвестиционного актива, на срок свыше 3 месяцев включение затрат по займам в первоначальную стоимость приостанавливается.

Затраты, приходящиеся на период прекращения работ, подлежат отнесению на операционные расходы организации (п.

28 ПБУ 15/01). При этом не считается прекращением работ период, в течение которого происходит дополнительное согласование возникших в процессе строительства технических и (или) организационных вопросов.

— В случае если для приобретения инвестиционного актива израсходованы заемные средства, полученные на цели, не связанные с его приобретением, то начисление процентов за использование указанных заемных средств производится по средневзвешенной ставке (п. 29 ПБУ 15/01). Величина средневзвешенной ставки определяется по сумме всех займов и кредитов, считающихся непогашенными в течение отчетного периода. При расчете средневзвешенной ставки из всей суммы непогашенных займов и кредитов исключаются суммы, полученные специально для финансирования инвестиционного актива.

Порядок расчета средневзвешенной ставки затрат по займам и кредитам и сумм, подлежащих включению в первоначальную стоимость инвестиционных активов, приведен в Приложении к ПБУ 15/01. ПОЛУЧЕННЫЕ ЗАЕМНЫЕ СРЕДСТВА ИСПОЛЬЗУЮТСЯ ОРГАНИЗАЦИЕЙ НА ИНЫЕ ЦЕЛИ Если полученные заемные средства используются организацией на иные цели, не указанные выше, то затраты по займам (кредитам) включаются в состав операционных расходов организации.

Пример 5 Организация взяла в банке кредит в размере 300 000 руб. сроком на 1 месяц под 20% годовых.

Кредит предназначен для выплаты заработной платы работникам организации. В данном случае сумма процентов за кредит подлежит включению в состав операционных расходов. Эта сумма должна отражаться организацией по дебету счета 91.

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие проводки: Д-т сч. 51 К-т сч. 66 — 300 000 руб. — получен кредит Д-т сч.

91 К-т сч. 66 — 5000 руб. — начислены проценты по кредиту Д-т сч. 66 К-т сч. 51 — 305 000 руб. — перечислены средства в погашение кредита и задолженности по процентам. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ На практике у налогоплательщиков, оплачивающих товары (работы, услуги) за счет заемных средств, возникают споры с налоговыми органами по вопросам правомерности применения налоговых вычетов по НДС.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ необходимым условием для применения налогового вычета является фактическая уплата суммы НДС поставщику товаров (работ, услуг). При этом НК РФ никак не ограничивает право предприятий производить расчеты с поставщиками с использованием заемных средств. В соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ денежные средства, полученные по договору займа (кредита), поступают в собственность заемщика (ст.

807 ГК РФ). Поэтому при оплате приобретенных материальных ресурсов (работ, услуг) за счет заемных средств сумма НДС по указанным ресурсам (работам, услугам) может быть предъявлена покупателем к вычету (возмещению из бюджета) в том налоговом периоде, когда была произведена оплата поставщику, независимо от срока возврата заемных средств.

Пример 5 Предприятие в марте 2003 г.

получило кредит на пополнение оборотных средств сроком на 3 месяца. В марте же предприятие оплатило счет поставщика за приобретенные товары. Оплата была произведена за счет заемных средств.

Задолженность по кредиту была погашена предприятием в июле 2003 г. В данном случае приобретенные предприятием товары следует считать оплаченными в марте 2003 г. Поэтому при выполнении всех остальных условий, необходимых для вычета НДС, сумма НДС по приобретенным товарам может быть предъявлена к вычету (возмещению из бюджета) в марте 2003 г.

(независимо от того, что сумма кредита была возвращена кредитору только в июле 2003 г.). В практической деятельности встречается ситуация, когда заимодавец по просьбе заемщика перечисляет сумму займа не заемщику, а непосредственно поставщику товаров (работ, услуг). В этом случае заемщик также получает право на применение налогового вычета в том налоговом периоде, когда денежные средства были перечислены поставщику, независимо от состояния расчетов с заимодавцем.

Объясняется это тем, что в соответствии с гражданским законодательством (ст. 223, 224, 807 ГК РФ) денежные средства считаются врученными заемщику, в том числе и с момента их фактического поступления третьему лицу, указанному заемщиком. Правомерность изложенной точки зрения подтверждается и арбитражной практикой (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 24 июля 2002 г.

N А52/697/2002/2). В том случае, когда сумма займа перечисляется заимодавцем непосредственно поставщику (минуя заемщика), сторонам следует с особым вниманием относиться к оформлению всех первичных документов, подтверждающих как возникновение заемных отношений, так и перечисление средств поставщику.

Для обоснованного применения налоговых вычетов налогоплательщику необходимо иметь как минимум следующие документы:

  1. договор займа;
  2. копии платежных документов, подтверждающих перечисление средств поставщику. В этих документах обязательно должна присутствовать следующая информация: реквизиты договора (счета, счета-фактуры) на приобретение товаров (работ, услуг), реквизиты договора займа, а также сумма НДС;
  3. письмо в адрес заимодавца с просьбой перечислить сумму займа на счет третьего лица (поставщика) с указанием реквизитов договора, заключенного между налогоплательщиком и поставщиком (счета, счета-фактуры). Соответствующее условие (о перечислении суммы займа третьему лицу) может быть включено непосредственно в договор займа либо оформлено отдельным соглашением к этому договору;
  4. счет-фактуру поставщика на стоимость приобретенных товаров (работ, услуг).

налог на прибыль Глава 25 НК РФ устанавливает специальные правила налогового учета расходов в виде процентов по долговым обязательствам. Особенности налогового учета расходов в виде процентов по долговым обязательствам установлены ст. 269, 272, 273 и 328 НК РФ. При организации налогового учета таких расходов необходимо руководствоваться четырьмя основными правилами.

Правило 1 Под долговыми обязательствами в главе 25 НК РФ понимаются любые виды долговых обязательств: займы, кредиты, товарные и коммерческие кредиты, долговые ценные бумаги (векселя, облигации), выпущенные налогоплательщиком, и т. п. Правило 2 Расходы на уплату процентов по долговым обязательствам любого вида для целей налогообложения прибыли включаются в состав внереализационных расходов (подп.

2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Такой порядок учета расходов на уплату процентов распространяется на все долговые обязательства вне зависимости от характера предоставленного займа или кредита (текущего и (или) инвестиционного). Очевидно, что именно это правило, установленное главой 25 НК РФ, приведет на практике к существенному расхождению данных бухгалтерского и налогового учета. Так, например, в условиях примера 1 стоимость приобретенных товаров составила для целей бухгалтерского учета 101 184 руб.

В налоговом же учете стоимость товаров будет равна 100 000 руб., а проценты в размере 1184 руб.

необходимо будет учесть в составе внереализационных расходов, причем в размере, не превышающем предельную величину (см. правило 4). Правило 3 Порядок признания расходов в виде процентов по долговым обязательствам зависит от метода определения доходов и расходов, применяемого налогоплательщиком.

При учете доходов и расходов по кассовому методу расходы в виде процентов признаются для целей налогообложения только по мере их фактической оплаты (ст. 273 НК РФ). При использовании метода начисления расходы в виде процентов признаются в налоговом учете либо на конец отчетного (налогового) периода, либо на дату погашения долгового обязательства, в зависимости от того, что произошло раньше (п.

8 ст. 272 НК РФ). Таким образом, по всем долговым обязательствам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, налогоплательщики, применяющие метод начисления, обязаны по окончании каждого отчетного периода отражать в составе своих расходов проценты, начисленные по данному долговому обязательству. Это требование распространяется в том числе и на долговые обязательства, оформленные ценными бумагами (векселями, облигациями), включая дисконтные векселя.

Правило 4 Проценты по долговым обязательствам для целей налогообложения нормируются. Статьей 269 НК РФ определен порядок расчета максимальной величины процентов, которая может быть учтена налогоплательщиком в составе своих расходов. Статья 269 НК РФ позволяет налогоплательщикам выбирать способ определения максимального размера процентов из двух возможных вариантов: — по среднему уровню процентов, начисленных по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях; — исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, — по рублевым долговым обязательствам и из ставки в размере 15% — по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Остановимся на порядке нормирования расходов в виде процентов более подробно. СПОСОБ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ПРЕДЕЛЬНОГО УРОВНЯ ПРОЦЕНТОВ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ДОЛГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ, ВЫДАННЫХ НА СОПОСТАВИМЫХ УСЛОВИЯХ Критерии сопоставимости долговых обязательств определены п. 1 ст. 269 НК РФ. Долговые обязательства считаются выданными на сопоставимых условиях, если удовлетворяют одновременно следующим условиям, то есть они выданы:

  1. под аналогичные обеспечения;
  2. в сопоставимых объемах.
  3. в одинаковой валюте;
  4. на те же сроки;

В Методических рекомендациях по применению главы 25 (п.

5.4.1) МНС России, по сути, вводит еще один дополнительный критерий сопоставимости: долговые обязательства должны быть приняты от одной категории кредиторов (либо физических, либо юридических лиц). Критерии сопоставимости, перечисленные в ст.

269 НК РФ, являются достаточно абстрактными.

В этой связи при формировании учетной политики для целей налогообложения организациям следует самостоятельно устанавливать конкретные границы (правила) по каждому из перечисленных критериев. При этом следует исходить из принципа существенности и обычаев делового оборота.

Например, при формировании своей учетной политики организация может установить следующий порядок определения сопоставимости: — по срокам долговые обязательства делятся на четыре категории: 1-я — сроком до 1 месяца; 2-я — сроком от 1 до 6 месяцев; 3-я — сроком от 6 до 12 месяцев; 4-я — сроком свыше 1 года.
Например, при формировании своей учетной политики организация может установить следующий порядок определения сопоставимости: — по срокам долговые обязательства делятся на четыре категории: 1-я — сроком до 1 месяца; 2-я — сроком от 1 до 6 месяцев; 3-я — сроком от 6 до 12 месяцев; 4-я — сроком свыше 1 года. Долговые обязательства, попадающие в одну категорию, считаются сопоставимыми по срокам; — долговые обязательства признаются выданными в сопоставимых объемах, если сумма основного долга по этим обязательствам различается не более чем на 5%.

Для определения среднего уровня процентов используются долговые обязательства, выданные в том же квартале (месяце — для налогоплательщиков, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли). Если долговое обязательство заключено на срок более одного отчетного периода (месяц, квартал), то средний процент, определенный в квартале (месяце) его получения, в общем случае в дальнейшем не пересчитывается.

Пересчет среднего процента осуществляется только в случае изменения сопоставимых условий, например изменения срока договора займа. Пример 7 Дополнительные соглашения об изменении процентных ставок или других существенных условий договора приравниваются к выдаче нового долгового обязательства. В этом случае необходимо произвести перерасчет среднего процента за период (квартал, месяц), в котором произошли соответствующие изменения.

Организация во II квартале 2003 г. заключила пять договоров займа, которые согласно учетной политике считаются выданными на сопоставимых условиях: Реквизитыдоговора Суммазайма Процентная(руб.)ставка (%) N 1 от 10.04.2003 500 000 25 N 15 от 24.04.2003 450 000 30 N 5 от 12.05.2003 480 000 35 N 8 от 15.05.2003 500 000 20 N 12 от 20.06.2003 550 000 25 Рассчитываем средний уровень процентов: (500 000 х 0,25 + 450 000 х 0,3 + 480 000 х 0,35 + 500 000 х 0,2 + 550 000 х 0,25) : (500 000 + 450 000 + 480 000 + 500 000 + 550 000) = 665 500 : 2 480 000 = 0,2683. Средний уровень процентов составляет 26,83%.

Для того чтобы получить максимальный уровень процентов, который можно учесть в целях налогообложения, средний процент необходимо увеличить на 20%.

Таким образом, максимальная процентная ставка составит 32,2%. Соответственно по всем договорам займа, за исключением договора N 5 от 12.05.2003, фактически начисленные проценты будут в полном объеме учитываться для целей налогообложения прибыли. Проценты, начисленные по договору N 5, будут учитываться для целей налогообложения только в части, соответствующей процентной ставке в размере 32,2%.

СПОСОБ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ПРЕДЕЛЬНОГО УРОВНЯ ПРОЦЕНТОВ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ СТАВКИ ЦБ РФ Организациям предоставлено право нормировать величину процентов, признаваемых расходом для целей налогообложения, исходя из следующих ставок: * по рублевым долговым обязательствам — исходя из ставки ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза; * по валютным долговым обязательствам — исходя из ставки 15%. Обратим внимание на два момента, нашедшие свое отражение в Методических рекомендациях по применению главы 25: — при расчете максимальной величины процентов, по долговым обязательствам, не предусматривающим изменение процентной ставки, налогоплательщикам следует применять ставку ЦБ РФ, установленную на дату получения долгового обязательства; — если в долговом обязательстве предусмотрено условие «с изменением процентной ставки», то для целей налогообложения принимается фактическая ставка по договору в рублях, не превышающая действующую на дату изменения процентной ставки ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,1 раза.

Пример 8 Организация А в подтверждение своей задолженности по договору займа выдала организации Б свой вексель номиналом 100 000 руб. Сумма займа — 80 000 руб. Дата выдачи векселя — 15 декабря 2002 г.

Срок погашения векселя — 5 апреля 2003 г.

Организация А определяет доходы и расходы по методу начисления. По состоянию на 31 декабря 2002 г.

необходимо рассчитать сумму процентов (дисконт), приходящихся на период с 15 декабря по 31 декабря 2002 г.: 20 000 руб. (дисконт) : 111 дней (срок обращения векселя) х 17 дней = 3063 руб.

В соответствии с учетной политикой организация А определяет максимальный уровень процентов исходя из ставки ЦБ РФ, умноженной на 1,1.

Ставка ЦБ РФ, действовавшая на 15 декабря 2002 г., — 21%. Рассчитываем максимальную сумму процентов, которую можно учесть в целях налогообложения: 80 000 руб. (сумма займа) х 0,21 х 1,1 : 365 дней х 17 дней = 861 руб.

Таким образом, по итогам 2002 г. организация имеет право учесть в составе расходов, принимаемых для целей налогообложения, сумму процентов в размере 861 руб.

Сумма процентов в размере 2202 руб. (3063 — 861 = 2202) для целей налогообложения не принимается. В I квартале 2003 г. ЦБ РФ снизил учетную ставку, и она составила 18%.

При расчете максимальной величины процентов, принимаемой для целей налогообложения, по отношению к данному векселю будет применяться ставка 21% (та ставка, которая действовала на момент выдачи векселя). По окончании I квартала 2003 г. рассчитываем сумму процентов по векселю за период с 1 января по 31 марта 2003 г.: 20 000 руб.

: 111 дней х 90 дней = 16 216 руб. Рассчитываем максимальную величину процентов: 80 000 руб. х 0,21 х 1,1 : 365 дней х 90 дней = 4557 руб.

Таким образом, по итогам I квартала 2003 г. организация может учесть в составе своих расходов сумму процентов в размере 4557 руб. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ Изложенные выше правила бухгалтерского и налогового учета расходов в виде процентов по долговым обязательствам во многом не совпадают.

В течение 2002 г. организации по-разному решали проблемы, вызванные этим несовпадением. В одних организациях (преимущественно мелких и средних) бухгалтеры по старинке пользовались данными бухгалтерского учета, делая при необходимости различные корректировки и дополнительные расчеты.

В других организациях пошли по пути создания совершенно обособленного налогового учета.

В 2003 г. проблема несовпадения правил бухгалтерского и налогового учета приобрела особую остроту. Связано это с вступлением в силу нового Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н. ПБУ 18/02 обязывает организации отражать в бухгалтерском учете сумму налога на прибыль, исчисленную исходя из показателя бухгалтерской прибыли (прибыли, выявленной по данным бухгалтерского учета), а затем выявлять все разницы (как положительные, так и отрицательные), обусловленные различными правилами учета доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом законодательстве.

Осуществление операций, связанных с получением заемных средств, может повлечь образование как постоянных, так и временных разниц. Постоянная разница — это расход (доход), отраженный на счетах бухгалтерского учета, который для целей налогообложения в состав расходов (доходов) не включается.

Применительно к займам (кредитам) постоянной разницей является сумма превышения фактически начисленных процентов по долговому обязательству над предельной величиной. Возникновение постоянных разниц влечет за собой необходимость рассчитывать величину постоянного налогового обязательства. Эта сумма определяется путем умножения постоянной разницы на установленную законодательством ставку налога на прибыль.

Пример 9 Организация получила кредит сроком на 2 месяца под 30% годовых. Сумма кредита — 100 000 руб. Кредит поступил на счет предприятия 1 марта 2003 г. Кредит взят на пополнение оборотных средств. По состоянию на 31 марта 2003 г. сумма процентов, начисленных по кредиту, составила 2466 руб. (100 000 х 0,3 : 365 х 30 = 2466).
(100 000 х 0,3 : 365 х 30 = 2466). В бухгалтерском учете в марте будут сделаны проводки: Д-т сч.

51 К-т сч. 66 — 100 000 руб. — сумма кредита поступила на счет Д-т сч. 91 К-т сч. 66 — 2466 руб. — начислены проценты за март. Предположим, что для определения предельной суммы процентов организация использует ставку ЦБ РФ (18%), умноженную на 1,1.

Предельная сумма процентов, которую можно учесть для целей налогообложения, составит в этом случае 1627 руб. (100 000 х 0,198 : 365 х 30 = 1627).

Следовательно, постоянная разница в данном случае будет равна 839 руб. (2466 — 1627 = 839). Эту сумму нужно отразить в аналитическом учете, например на отдельном субсчете счета 91. Постоянное налоговое обязательство, исчисленное по ставке 24% от суммы выявленной постоянной разницы, равно 201 руб.

(839 х 0,24 = 201): Д-т сч. 99 К-т сч. 68/Налог на прибыль — 201 руб.

— отражена сумма постоянного налогового обязательства. Вычитаемая временная разница возникает, в частности, в случае, когда величина расхода, отраженная в бухучете в данном отчетном периоде, превышает сумму расхода, подлежащую включению в состав расходов для целей налогообложения в этом отчетном периоде. При этом предполагается, что по правилам налогового учета эта разница будет учтена для целей налогообложения, но в более поздние периоды.

Вычитаемой временной разнице соответствует сумма отложенного налогового актива. Пример 10 Организация А (заемщик) заключила договор займа с организацией Б (заимодавец).

В соответствии с условиями договора займа организация Б передает организации А сумму в размере 570 000 руб. сроком на 3 месяца с уплатой процентов в размере 27 000 руб. Сумма займа была получена организацией А 1 марта 2003 г.

В подтверждение своей задолженности по договору займа организация А выписывает организации Б простой вексель на сумму 597 000 руб. со сроком погашения 1 июня 2003 г. Учетной политикой для целей бухгалтерского учета организации А предусмотрено единовременное отражение дисконта в составе операционных расходов.

В бухгалтерском учете организации А делаются следующие проводки: Март Д-т сч. 51 К-т сч. 66 — 570 000 руб. — поступила сумма займа Д-т сч.

91 К-т сч. 66 — 27 000 руб. — сумма дисконта включена в состав операционных расходов организации А. Июнь Д-т сч. 66 К-т сч. 51 — 597 000 руб.

— погашен вексель, предъявленный к оплате. Для целей налогообложения необходимо рассчитать сумму дисконта, приходящуюся на период с 1 по 31 марта 2003 г.

— 9000 руб. (27 000 : 3 = 9000). Затем рассчитаем предельную величину процентов, которую можно учесть для целей налогообложения. Предположим, что организация А использует для этих целей ставку ЦБ РФ, которая в марте составила 18%.

Предельная сумма процентов, которую можно списать для целей налогообложения в состав расходов в марте, — 9276 руб. Поскольку фактическая величина процентов (9000 руб.) меньше предельной, для целей налогообложения в I квартале 2003 г. организация может учесть сумму процентов в размере 9000 руб.

При этом в бухгалтерском учете в марте в состав расходов была списана сумму в размере 27 000 руб. Таким образом, вычитаемая временная разница в этом случае будет равна 18 000 руб.

Эта сумма будет учтена для целей налогообложения позже: при расчете налога на прибыль за полугодие 2003 г.

В бухгалтерском учете ее необходимо отразить обособленно, выделив, например, для этого отдельный субсчет на счете 91. Отложенный налоговый актив, исчисленный по ставке 24%, составит 4320 руб.

(18 000 х 0,24 = 4320). В марте в бухгалтерском учете необходимо сделать проводку, увеличивающую сумму налога на прибыль: Д-т сч. 09 К-т сч. 68/Налог на прибыль — 4320 руб. — отражена сумма отложенного налогового актива.

Налогооблагаемая временная разница — эта сумма, которая в бухгалтерском учете в составе расходов в данном отчетном периоде еще не отражена, но в соответствии с налоговым законодательством должна быть учтена в составе расходов при исчислении налога на прибыль.

Налогооблагаемой временной разнице соответствует сумма отложенного налогового обязательства. Пример 11 Организация взяла в феврале 2003 г.

заем в размере 120 000 руб., который использовала для предварительной оплаты товара стоимостью 120 000 руб. (в том числе НДС — 20 000 руб.).

Организация вернула сумму займа 15 марта 2003 г. вместе с процентами в размере 1000 руб. Товар поступил от поставщика 20 марта 2003 г.

В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие проводки: Д-т сч.

51 К-т сч. 66 — 120 000 руб. — на счет поступила сумма займа Д-т сч. 60 К-т сч. 51 — 120 000 руб. — перечислен аванс за товар Д-т сч. 60 К-т сч. 66 — 1000 руб. — начислены проценты за пользование заемными средствами Д-т сч.

66 К-т сч. 51 — 121 000 руб. — перечислены средства заимодавцу Д-т сч. 41 К-т сч. 60 — 101 000 руб. — оприходован товар по стоимости с учетом процентов по займу Д-т сч. 19 К-т сч. 60 — 20 000 руб. — сумма НДС по приобретенному товару.

По состоянию на 31 марта 2003 г.

товар остался нереализованным. Поэтому по итогам I квартала сумма процентов по займу в бухгалтерском учете в составе расходов не отражена.

Для целей налогообложения проценты по займу включаются в состав внереализационных расходов. Предположим, что в данном случае фактически начисленные проценты (1000 руб.) не превышают предельно допустимую величину. В этом случае сумма процентов в размере 1000 руб.

должна быть учтена в составе расходов при налогообложении прибыли по итогам I квартала.

Соответственно эта сумма должна быть признана в качестве налогооблагаемой временной разницы и отражена обособленно в аналитическом учете на счете 41. Сумма отложенного налогового обязательства, исчисленная по ставке 24%, составит 240 руб. (1000 х 0,24 = 240). При этом в марте в бухгалтерском учете делается проводка, уменьшающая налог на прибыль на сумму отложенного налогового обязательства: Д-т сч.

68/Налог на прибыль К-т сч. 77 — 240 руб. — отражена сумма отложенного налогового обязательства.

Очевидно, что на практике выполнить все требования ПБУ 18/02 будет очень сложно.

Можно лишь надеяться, что Минфин России разъяснит более подробно порядок выявления и отражения в учете постоянных и временных разниц. Но одно можно сказать с уверенностью: принятие ПБУ 18/01 существенно усложнит работу бухгалтерии. В этой связи можно только позавидовать бухгалтерам малых предприятий, поскольку малым предприятиям <*> разрешено не применять ПБУ 18/02.

———————— <*> Малыми считаются предприятия, удовлетворяющие требованиям Федерального закона от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ

«О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ»

. Соответствующее решение о применении (или неприменении) ПБУ 18/02 должно быть зафиксировано в приказе об учетной политике малого предприятия для целей бухгалтерского учета.

. Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе. Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Мы не просим купить подписку.

У нас вообще все бесплатно. Иногда команде «Клерка» это непросто.

Помогите ей. Это легко © 2001–2020, Клерк.Ру.

18+

С 2008 года под требование по получению начисленных процентов по размещенным средствам банки стали создавать резервы на возможные потери. // Кирилл Парфенов. № 4/2008

С 2008 года под требование по получению начисленных процентов по размещенным средствам банки стали создавать резервы на возможные потери. Резервы под эту задолженность под начисленные проценты создаются отдельно для текущих процентов и отдельно для просроченных процентов.

В бухгалтерском учете создание резерва по начисленным процентам отражается проводкой: Д-т 706 06 (символ 25302), К-т 474 25.

На счете 474 25 открываются лицевые счета для учета резервов под требования по получению процентов. Резерв формируется в валюте Российской Федерации (рублях).

Учет кредитных линий и овердрафтов Договор кредитования может предусматривать выдачу кредита как в разовом порядке, так и траншами на основании договора кредитной линии.

Кредит может также выдаваться в форме овердрафта, т. е. кредитования расчетного (текущего) счета клиента на непродолжительный срок для оплаты расчетных документов при временной недостаточности средств на нем. Овердрафт — это форма кредитования счета клиента банка или корреспондентского счета ЛОРО при отсутствии средств для осуществления текущих платежей.

Овердрафт предоставляется только в том случае, если он предусмотрен договором. Фактически овердрафт является бланковой формой кредитования.

Это не означает, что банк не может получить обеспечение под овердрафт. В развитых странах овердрафт предоставляется наиболее надежным клиентам в связи с его высоким кредитным риском.

В США овердрафт долгие годы был запрещен, и запрет на него как на инструмент кредитования был снят только в начале 80-х годов.

Типовыми условиями договора овердрафта, как представляется, являются максимальный объем представляемых средств, процентная ставка за пользование этими средствами и условия погашения овердрафта.

Было бы разумно предусмотреть в договоре, что овердрафт предоставляется при соблюдении условия о «хорошем» финансовом состоянии клиента-заемщика.

Платежные документы оплачиваются не со счета овердрафта, а с банковского счета клиента. По умолчанию все средства, поступающие на банковский счет клиента, должны перечисляться в погашение овердрафта. Однако в России это условие выполняется далеко не всегда.

Овердрафты учитываются на счетах раздела 4 по учету кредитов, предоставленных на балансовых счетах второго порядка под номером 01. Объем предоставляемого в соответствии с договором овердрафта учитывается на внебалансовых счетах главы «В» раздела 5.

Банк России предусматривает существование двух видов кредитных линий при кредитовании — «под лимит выдачи» или «под лимит задолженности». Предусматривается также комбинированная форма, включающая в себя оба указанных условия.

Условия функционирования овердрафтов изложены Банком России в Положении № 54-П. Под «лимитом выдачи» понимается заключение договора, условием которого является выдача определенной суммы средств всего по договору (накопительно).

При выдаче траншами, при наступлении момента, когда сумма выданных средств по траншам достигает условленной величины, кредитная линия считается исчерпанной независимо от того, происходило ли частичное погашение кредита. Если говорить о кредитовании «под лимит задолженности», то в этом случае не важно, сколько средств всего (накопительно) выдано, а основным условием является максимальная задолженность заемщика на каждый момент времени. Остановимся на сравнении овердрафта и контокоррента.

Контокоррент — единый текущий и ссудный счет, открываемый банком своему клиенту. По экономической сущности овердрафт в паре с расчетным счетом выполняют функцию контокоррента.

Однако это верно только до тех пор, пока к расчетному счету клиента не возникают дополнительные требования, имеющие более высокий приоритет по группе очередности платежей, нежели погашение задолженности перед банком.

Банк ведет учет открытой заемщику кредитной линии на балансовых счетах в соответствии со сроками размещения денежных средств, определенными договором кредитной линии, по отдельным лицевым счетам, открываемым в аналитическом учете в разрезе каждой части выданного транша.

Если фактический срок отдельных частей (траншей) выданного кредита приходится на один и тот же временной интервал при отражении ссудной задолженности, то указанные отдельные транши могут учитываться банком на одном лицевом счете соответствующего балансового счета второго порядка.

При открытии кредитной линии под «лимит выдачи» банк совершает бухгалтерскую проводку: Д-т 999 98, К-т внебалансового счета 913 16 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов». При выдаче транша в рамках кредитной линии на указанную сумму совершается бухгалтерская проводка: Д-т внебалансового счета 913 16

«Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов»

, К-т 999 98.

При выдаче заемщику последней части кредита (последнего транша) совершается проводка: Д-т внебалансового счета 913 16

«Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов»

, К-т 999 98. При этом внебалансовый счет 913 16 закрывается. При открытии кредитной линии под «лимит задолженности» банк совершает бухгалтерскую проводку: Д-т 999 98, К-т внебалансового счета 913 17 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде «овердрафт», а также «под лимит задолженности»».

При предоставлении клиенту-заемщику части кредита (транша) в рамках открытой кредитной линии осуществляется следующая бухгалтерская проводка: Д-т внебалансового счета 913 17

«Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде «овердрафт»

, а также «под лимит задолженности»», К-т 999 98. В случае если договором о кредитной линии одновременно предусматривается установление заемщику «лимита выдачи» и «лимита задолженности», то внебалансовый учет величины неиспользованного заемщиком лимита получения денежных средств по такого рода договорам осуществляется в изложенном выше порядке, но при этом в течение всего срока действия договора об открытии кредитной линии на внебалансовом счете 913 17 должна отражаться фактическая (реальная) величина условных обязательств банка по размещению денежных средств заемщику, определяемая как минимальное значение всех предусмотренных договором количественных ограничений размера кредитной линии, действующих на каждый день (дату). Погашение кредитов, предоставленных в рамках открытой клиенту-заемщику кредитной линии в форме овердрафта Операции по погашению кредитов по договорам кредитной линии, подразумевающим установление клиенту-заемщику «лимита выдачи», предусматривают, что при полном или частичном погашении заемщиком задолженности по возврату суммы основного долга по кредиту, предоставленному в рамках открытой кредитной линии, неиспользованный остаток «лимита выдачи» на внебалансовом счете 913 16 не восстанавливается.

Кроме того, внебалансовый счет 913 16 может закрываться по окончании срока, в течение которого клиент-заемщик может воспользоваться правом на получение денежных средств (кредита), даже если лимит не выбран до конца. При полном или частичном погашении заемщиком основного долга по кредиту, предоставленному в рамках кредитной линии под «лимит задолженности», на сумму возвращенных банку-кредитору денежных средств лимит восстанавливается, осуществляется бухгалтерская проводка: Д-т 999 98, К-т внебалансового счета 913 17 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде «овердрафт», а также «под лимит задолженности»». При прекращении действия договора кредитной линии осуществляется бухгалтерская проводка: Д-т внебалансового счета 913 17

«Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде «овердрафт»

, а также «под лимит задолженности»», К-т 999 98.

При этом внебалансовый счет 913 17 закрывается. Аналитический учет линий и овердрафтов ведется в разрезе каждого договора в отдельности. Проценты по овердрафтам начисляются в соответствии с условиями действующего договора.

Это может быть и ежедневное начисление с отражением на балансе и начисление с другой регулярностью, но в любом случае проценты, причитающиеся банком к получению, должны быть начислены в последний рабочий день месяца по последний календарный день месяца. Осуществляется бухгалтерская проводка: Д-т 474 27, К-т 706 01. Так как овердрафты предоставляются в первую очередь надежным клиентам, то и ссудная задолженность, как правило, относится к категории качества, доходы по которой признаются.

Учет просроченной задолженности по выданным кредитам и начисленным процентам Кредиты, не погашенные заемщиками в срок, учитываются отдельно от текущей ссудной задолженности. Просроченная задолженность по кредитам, выданным в рублях и иностранной валюте, учитывается на балансовых счетах по учету: · кредитов, не погашенных в срок (счет 458). Учет по счетам второго порядка ведется по группам заемщиков, а в аналитическом учете в разрезе отдельных договоров; · просроченных кредитов, предоставленных другим банкам (счет 324).

Учет ведется по каждому заемщику и договору. Учет начисленных, но не полученных в срок (просроченных) процентов по кредитам, ведется исходя из того, к какой категории качества относится задолженность. Если процентные доходы по кредиту признаются в качестве таковых (это I, II или III категории качества), то проценты продолжают начисляться на балансе.

Под них создается резерв на возможные потери. Если проценты не признаются в качестве доходов (III, IV или V категории качества), то они со дня переклассификации учитываются на внебалансовом счете 916 04 (916 03 — для межбанковских кредитов). Вопрос о признании доходов по процентам по задолженности III категории, как уже говорилось раньше, решается банком самостоятельно.

Учет просроченной задолженности по основному долгу ведется на отдельных лицевых счетах балансового счета 458 по учету просроченных кредитов.

Учет просроченных признанных процентов по кредитам ведется на активных счетах балансового счета 459 по учету просроченных процентов по кредитам, а по межбанку — на счете 325. Схема отражения в бухгалтерском учете переноса на просрочку выглядит следующим образом: Д-т 458, К-т счета по учету задолженности по кредиту — на сумму основного долга; Д-т 459, К-т 474 27 (требования по получению процентов) — на сумму начисленных процентов. После переноса процентов на счета по учету просроченных процентов банк восстанавливает резерв, созданный под начисленные проценты, и создает резерв под просроченные проценты.

При этом резерв отдебетовывается со счета 474 25 (требования по получению процентов) в кредит счетов 325 05 (для межбанковских кредитов) или 459 18 (по остальным кредитам).

Если происходит реклассификация кредита с изменением категории качества задолженности в группу, доход по которой не признается, то дальнейшее начисление процентов производится на счетах 916 04 или 916 03. Начисление процентов по выданному, но невозвращенному кредиту производится в сроки и в порядке, предусмотренных кредитным договором.

Если очередные проценты не просрочены и признаются в качестве доходов, то они учитываются в общем порядке. Досоздание резерва по начисленным процентам отражается проводкой: Д-т 706 06 (символ 25302), К-т 459 18, 325 05.

Учет просроченной ссудной задолженности банков по основному долгу ведется на отдельных лицевых счетах балансового счета 324 по учету просроченных кредитов, предоставленных другим банкам.

Учет просроченных процентов по межбанковским кредитам ведется на счетах балансового счета 325 по учету просроченных процентов по межбанковским кредитам. Принципиальная схема отражения в бухгалтерском учете данных операций ничем принципиально, кроме номеров счетов, не отличается от обычного кредитования. Если кредит был оформлен залогом, то залоговые права должны быть реализованы не позднее чем через 30 дней после задержки платежей по основному долгу или по процентам.

При поступлении средств и документа по уплате процентов и (или) основного долга сумма проводится по дебету корреспондентского счета, расчетного счета или кассы для физических лиц и относится в кредит по учету просроченной задолженности и просроченных процентов: Д-т 301 02,202 02 (для физических лиц), денежных средств, счетов клиентов, К-т 459 (325) — на сумму процентов.

Если проценты не признавались в качестве дохода, то они учитывались на внебалансовом счете 916 04. Теперь они восстанавливаются на доходы: Д-т 999 99, К-т 916 04; Д-т 301 02, 202 02 (для физических лиц), денежных средств, счетов клиентов, К-т 706 01 — на сумму поступивших процентов; Д-т 301 02, 202 02 (для физических лиц), денежных средств, К-т 458 (324) — на сумму погашения основного просроченного долга.

Штрафы, пени и неустойки за просрочку погашения ссудной задолженности и процентов по ней, полученные от клиентов, приходуются на счете 706 01 «Штрафы, пени, неустойки полученные» кассовым методом в момент признания или получения проводкой: Д-т 301 02, 202 02 (для физических лиц), денежных средств, счетов клиентов, К-т 706 01 — по символу 17101.

Одновременно восстанавливается резерв на возможные потери по ссудам в части погашенного долга и резерв, созданный по требованиям по процентам в части погашенных процентов. УК РФ: Статья 177. Злостное уклонение от погашения кредиторской задолженности Злостное уклонение руководителя организации или гражданина от погашения кредиторской задолженности в крупном размере или от оплаты ценных бумаг после вступления в законную силу соответствующего судебного акта — наказывается штрафом в размере до двухсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до восемнадцати месяцев, либо обязательными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет.

Внебалансовый учет ведется с применением платежного внебалансового ордера. Погашение неденежными средствами и прочее выбытие кредитных договоров Как уже указывалось, при непогашении кредита в срок банк начинает осуществлять процедуры по реализации залога для погашения задолженности.

Задолженность по кредиту и процентам может быть также прекращена новацией, погашением с использованием отступного (сингулярной формы), а также продажей кредитного договора другому банку или организации (уступка прав требования) или иным образом. Погашение сумм по кредитному договору осуществляется в очередности, установленной договором, а при отсутствии очередности — в порядке, установленном статьёй 319 ГК РФ.

При отступном или новации проценты, учитываемые на внебалансе, штрафы и пени подлежат отражению в учете на счетах дохода. Сформированный резерв на возможные потери по ссудам подлежит восстановлению на доходы.

Если банк по отступному получает имущество, то оно приходуется на счете 610 11 «Внеоборотные запасы» (на нем учитывается имущество, приобретенное в результате осуществления сделок по договорам отступного, залога до принятия кредитной организацией решения о его реализации или использовании в собственной деятельности) на отдельных лицевых счетах. Некоторые виды имущества — финансовые активы (ценные бумаги, драгоценные металлы и т. д.) сразу приходуют на соответствующих балансовых счетах.

Операции подлежат отражению в учете на дату перехода прав собственности.

Дальше банк может материальное имущество или использовать в своей деятельности, введя его в эксплуатацию и отразив на счетах по учету, или продать. При замене (новации) обязательства по кредитному договору другим, например векселем, происходит списание ссудной задолженности и задолженности по процентам по кредитному договору, а вексель принимается на баланс банка. В дальнейшем погашение векселя оформляется в общеустановленном порядке.

Сверка сумм задолженности, платежей текущего года по кредиту и процентов может осуществляться с применением извещения по форме 0403380.

Учет приобретаемых и реализуемых прав требований (факторинг) Примерно два года назад в правилах ведения бухгалтерского учета появилось приложение

«Порядок бухгалтерского учета операций, связанных с осуществлением кредитными организациями сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме»

.

Для учета вложений в права требования был открыт балансовый счет 478.

На нём открываются три активных балансовых счета второго порядка и один пассивный счет по учету резервов на возможные потери. На активных счетах раздельно учитываются: · права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, исполнение обязательств по которым обеспечивается ипотекой (478 01); · права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств (478 02); · права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования (478 03). В международной практике наиболее известными видами переуступок являются факторинг и форфейтинг.

Они отличаются друг от друга тем, что при факторинге выкупаются фактурованные счета (документы), а при форфейтинге – долговые обязательства, обычно векселя.

В гражданском законодательстве России финансирование под уступку денежного требования регулируется главой 4 ГК РФ.

Приобретение переуступаемых прав требований бывает двух видов: · покупка документов, содержащих денежные требования; · предоставление денежных средств в долг с условием обеспечения этого долга уступкой денежного требования. При этом возникает сложный договор, основная часть которого долговая, а дополнительная – обеспечительная. Особенность второго вида договоров заключается в том, что

«предъявление денежного требования, являющегося предметом уступки, к исполнению не связано с неисполнением или ненадлежащим исполнением контрагентом (клиентом) основного обязательства»

.

Второй вид договоров следует отличать от долгов, погашаемых отступным. Арбитражные суды отмечают также, что для определения передаваемых прав должны передаваться документы, подтверждающие возникновение права, — договоры, счета, накладные, письма и т.

д. Учет вложений в приобретаемые права ведется в сумме фактических затрат на их приобретение.

Аналитический учет ведется в порядке, принятом банком в разрезе отдельных договоров, а если приобретаются права по закладной, то в разрезе каждой закладной. В номинальной стоимости права требования отражаются на новом внебалансовом счете 914 18. Учет вложений по первому виду договора довольно прост.

На дату приобретения права отражаются на балансе банка при их оплате следующей проводкой: Д-т 478, К-т счета по учету денежных средств, расчетного счета и т.

д. или счетов по учету задолженности по факторинговым операциям, если денежные средства сразу не поступят.

С момента принятием приложения счета 474 01 и 474 02 используются только для учета дебиторской или кредиторской задолженности при отсрочках в платежах. Одновременно на внебаланс «вешается» номинал приобретаемых прав требования: Д-т 914 18, К-т 999 99.

Если уступаемый договор был обеспечен имуществом, то имущество, получаемое по первичному уступаемому договору, учитывается на счете 913, а предметы залога — на счете 912. Получаемые в залог ценные бумаги учитываются на счетах раздела «Д».

Если банком приобретены права требования по кредитному договору, то по нему начисляются проценты и другие причитающиеся банку суммы, исходя из условий договора, начиная с даты, не включенной в объем обязательств по приобретаемому кредитному договору. Погашение или реализация прав требований отражается на счете 612 12

«Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требований»

. Выбывающий договор списывается в дебет счета 612 12 и в кредит по учету выбываемой задолженности (счет 478).

Суммы, поступившие в погашение или за реализацию договоров, задолженностей относят в кредит счета 612 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств. Если происходит отсрочка платежа, то корреспонденция будет со счетами по учету задолженности. Образовавшееся сальдо на счете 612 в этот же день относят на финансовые результаты (доходы или расходы).

Положительный результат: Д-т 612 12, К-т 706 01 (символ 12401). Отрицательный результат: Д-т 706 06 (символ 22201), К-т 612 12. Одновременно списывается номинал договора с внебаланса: Д-т 999 99, К-т 914 18 Также закрываются счета по учету обеспечения по выбывшим договорам и счета по учету залогов.

При частичной оплате, в части погашаемой доли, происходит пропорциональное списание вложений и соответственно образуется пропорциональный финансовый результат.

Внебаланс при частичном погашении списывается в погашенной части прав: Д-т 999 99, К-т 914 18.

Что касается договора второго типа, то до момента погашения учет по суммам аналогичен первому варианту, а вот погашение уступаемых договоров осуществляется несколько более сложно.

Схема ведения учета при таких погашениях приведена в пункте 2.2 рассматриваемого приложения, т. е. дебетуется счет факторинговых операций в корреспонденции со счетами по учету задолженности (кредитов), просроченной задолженности (кредитов), требований по процентам, и одновременно начисленные проценты относятся на счета доходов.

Также в приложении рассмотрена ситуация, когда банк выступает продавцом прав требований.

Он собирает на счете 612 всю задолженность клиента банка, пени и штрафы, начисленные проценты, а числящиеся на внебалансе проценты восстанавливает и относит на счета доходов.

Суммы, получаемые за переуступленные права, относят в кредит счета 612 реализации.

Сальдо счета реализации относится соответственно на счет доходов (706 01) или расходов (706 06).

Следует также иметь в виду, что, согласно пункту 2 статьи 58 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)», органы управления должника могут совершать исключительно с согласия временного управляющего сделки, связанные с уступкой прав требований.

Использование «старого» внебалансового счета 909 06 недопустимо. Для целей создания резервов (РВПС) по факторинговым операциям следует иметь в виду, что размер кредитного риска определяется на плательщиков, с которыми у банка может и не быть тесных отношений и соответственно финансовой информации об их состоянии.

Однако если договором факторинга предусмотрена возможность регресса, то в соответствии с ГК РФ в этом случае предусматривается солидарная ответственность плательщика и поставщика.

Для целей налогообложения уступка прав требования регулируется статьёй 155 НК РФ для целей обложения налогом на добавленную стоимость и статьёй 279 по налогу на прибыль. Белов В. А. Сингулярное правопреемство в обязательстве. — М.: ЦентрЮрИнформ, 2002. Материалы Оттавской конвенции ЮНИДРУА 1988 года «О международном факторинге».

См. комментарий к статье 824 в издании

«Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации»

под ред. О. Н. Садикова. Оценить: 2 0

Перевод краткосрочных займов в долгосрочные проводки

Банки тоже идут на риск, выдавая кредиты, поскольку они понимают, что их могут не вернуть. Поэтому не по всем заявкам, принимаются положительные решения.

При ипотеке залогом является собственность клиента, которую он купил на выданные деньги банком. Одним из условий получения кредита зачастую является предоставление поручителей, особенно это актуально в пожилом возрасте.

Почти без вопросов предоставляет нужную сумму постоянным клиентам, у которых хорошая кредитная история. Изменить обязательства перед кредитором можно рефинансированием, когда заемщик находит в другой организации лучшие условия и проводит перекредитование, а долг полностью погашает.

УЧЕТ БЮДЖЕТНЫХ КРЕДИТОВ ПУБЛИЧНО-ПРАВОВЫМ ОБРАЗОВАНИЯМ

И.В. Артемова, главный бухгалтер, консультант Кассовое исполнение расходной части бюджета не всегда отличается равномерностью в течение года. Кроме того, зачастую возникают непредвиденные обстоятельства в виде стихийных бедствий, природных явлений, требующих расходования бюджетных средств для нормализации обстановки.

Также к «внеочередным» расходам бюджетов относятся, например, расходы на подготовку к проведению крупнейших международных спортивных соревнований и др. Все эти причины могут привести к необходимости получения бюджетного кредита.

Об особенностях предоставления, учета и реструктуризации бюджетных кредитов расскажем в настоящей статье.

Как отразить в бух.учете реструктуризацию займа(проводки)?

Налоговый и бухгалтерский учет операций по реструктуризации кредитаУсловиеОрганизация 01.01.2008 получила в банке кредит на следующих базовых условиях: размер кредита — 1 млн долл.; срок полного погашения — 01.01.2010; погашение кредита — ежемесячными платежами по 1/24 от суммы кредита; проценты начисляются на непогашенный остаток исходя из фактического срока пользования кредитом (остаток x ставка x (число дней в месяце / 365)), ставка по кредиту — 15% годовых.В июне 2009 г. организация обратилась в банк за реструктуризацией кредита в рублевый с июля 2009 г., пролонгацией его срока до 2011 г.

и предоставлением льготного периода по уплате основной суммы долга на весь срок (то есть хочет погасить кредит единовременно, но только в конце срока).

Как списывается просроченная кредиторская задолженность

Существует определенный срок давности для списания кредиторской задолженности, который составляет 3 года.По окончании данного срока кредитором производится ее списание.

Для правильного списания кредиторки, необходимо оформить следующие документы:

  • Акт инвентаризации (необходим для четкого представления о состоянии активов компании на дату списания задолженности).
  • Приказ о списании кредиторской задолженности. Приказ оформляется на основании акта инвентаризации и бухгалтерской справки.
  • Бухгалтерская справка. В ней отражается информация о задолженности, причины и основания для ее списания.

Списание кредиторки возможно по истечению срока давности, а также если исполнение обязательства невозможно по объективным причинам.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+